Suspensão da exigibilidade do crédito tributário

• Art. 151, CTN (causas de suspensão e extinção)

• Art. 151. Suspendem a exigibilidade do crédito tributário:

    I – moratória;

   II – o depósito do seu montante integral;

    III – as reclamações e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributário administrativo;

    IV – a concessão de medida liminar em mandado de segurança.

    V – a concessão de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espécies de ação judicial;            (Incluído pela Lcp nº 104, de 2001)    

    VI – o parcelamento.               (Incluído pela Lcp nº 104, de 2001)   

    Parágrafo único. O disposto neste artigo não dispensa o cumprimento das obrigações assessórios dependentes da obrigação principal cujo crédito seja suspenso, ou dela conseqüentes.

• Suspensão da exigibilidade 
  • É uma situação temporária
  • Ocorre apenas nos casos previstos no Art. 151 (lista taxativa)
  • Impede a cobrança
  • Suspende a prescrição
  • Garante a regularidade fiscal (Art. 206, CTN)
  • Não impede a constituição do crédito tributário
    • A suspensão não é do crédito, mas da exigibilidade do crédito, ou seja, ela não impede a constituição do crédito tributário (poderá ocorrer o lançamento)
  • Pode ocorrer antes ou depois da constituição do crédito
• Extinção do crédito tributário 
  • É o desfazimento do vínculo obrigacional, nas hipóteses do Art. 156 do CTN
• Uma decisão administrativa integralmente favorável ao contribuinte extingue o crédito tributário em todas as hipóteses?
  • Não, existe uma hipótese que a decisão administrativa só extingue o lançamento, que ocorre quando a decisão reconhece um vício de forma do lançamento e reabre o prazo para a Fazenda efetuá-lo. Mas, sempre que a decisão entrar no mérito do lançamento e decidir totalmente favorável ao contribuinte, ela extinguirá o crédito tributário
  • No caso de uma decisão parcialmente favorável, o crédito tributário remanescente retoma a sua exigibilidade, sendo inscrito em dívida ativa e seguindo para execução fiscal
    • A inscrição em dívida ativa e a execução fiscal podem ocorrer independentemente de processo administrativo quando o contribuinte não paga e não impugna o crédito tributário e no caso de declaração do sujeito passivo desacompanhado de pagamento

Causas de suspensão da exigibilidade

• Causas que demandam lei específica
  • 1- Moratória
    • Art. 155-A, Art. 178, §2, Art. 182, p.u., art. 172, p.u., CTN
    • O procedimento (a forma de concessão) da moratória também se aplica ao parcelamento, à isenção, à anistia e à remissão
    • Moratória é o favor legal de prorrogação/adiamento do prazo para pagamento de tributos
    • Durante esse momento em que o prazo está dilatado, o crédito tributário tem a sua exigibilidade suspensa
    • A concessão da moratória pode ser em caráter geral
      • Decorre da lei, que especifica as situações em que haverá a moratória
    • Competência
      • O ente federativo competente para instituir o tributo é o ente federativo competente para conceder a moratória
    • A concessão da moratória também pode ser em caráter individual
      • Nesse caso, a lei vai prever as situações da moratória, mas vai exigir que o sujeito passivo faça um requerimento administrativo provando que cumpre os requisitos da moratória, que será concedida por um ato administrativo
      • Art. 153, CTN
      • Esse ato administrativo pode ser ilegal e pode ocorrer também de o contribuinte deixar de seguir os requisitos do ato administrativo, de modo que o CTN prevê um modo de desconstituir o benefício (Art. 155, I e II e p.u.)
        • A depender de como o contribuinte se comporta, as consequências serão diferentes
        • 1- Contribuinte descumpriu ou deixou de cumprir com dolo ou simulação: quando houver a desconstituição do benefício, o crédito tributário será exigido com a penalidade prevista em lei, além de que esse tempo (momento em que o contribuinte descumpriu os requisitos e o momento em que o benefício é cancelado) não é computado na prescrição
        • 2- Contribuinte não agiu com dolo ou simulação: o crédito tributário será exigido sem a penalidade prevista em lei e a partir do momento em que o contribuinte deixa de cumprir os requisitos, já inicia-se o prazo prescricional da Fazenda
      • Não corre juros e multa no prazo da moratória
  • 2- Parcelamento (Art. 156, VI)
    • É uma moratória, mas durante esse prazo o contribuinte tem o dever de efetuar o pagamento em parcelas
    • Pode haver a extensão do prazo de pagamento sem o pagamento de nenhuma parcela
    • Na caso da moratória não corre juros e multa, já no parcelamento, por expressa previsão do §2 do Art. 155-A, pode haver fluência de juros e multa durante o parcelamento
    • Se o contribuinte pagar todas as parcelas, haverá a extinção do crédito tributário
    • Se o contribuinte descumprir os requisitos, haverá a retomada a exigibilidade do crédito tributário remanescente 
    • A lei que concede o parcelamento tem que prever as condições da concessão do favor
• Causas que não demandam lei específica (decorrem diretamente do CTN, não sendo necessário previsão legal)
  • Depósito judicial 
    • Sujeito passivo ajuíza uma ação para discutir um tributo e realiza um depósito para discutir esse tributo. Esse depósito, se for integral, suspende-se a exigibilidade do crédito
    • Súmula 112, STJ
    • Se o contribuinte vence o processo, haverá a extinção do crédito tributário (Art. 156, X, CTN) e também o encerramento da suspensão
    • Se o contribuinte perde, o depósito será convertido em renda, extinguindo-se o crédito e a suspensão da exigibilidade
  • Processo administrativo 
    • Ao final do processo o crédito será extinto ou retomará sua exigibilidade
  • Liminar (qualquer modalidade de tutela de urgência)
    • O encerramento da suspensão vai se dar com a sentença que confirma a liminar (Art. 156,X, CTN) ou com a que a revoga, vez que o crédito retomará sua exigibilidade